中国法框架下 比特币交易怎么交税？

原标题：中国法框架下比特币买卖税务问题研讨

近日，特斯拉创始人 Elon Musk荣登全球首富，随即在交际账号中称不会拒绝接受比特币支付等言辞吸引公众热议。同日，兰博基尼的经销商也称“能够用加密钱银支付购车款”的言辞。可见，加密钱银购买产品或许服务现已成为一些企业的营销战略。

此前，印度政府就提出将要对比特币征收GST。值得留意的是，比特币在买卖过程中，最常触及的就是增值税与所得税的交纳问题。那么假如持有比特币等加密钱银的企业在国内进行买卖的时候，应当如何交纳这两大税种呢？本文旨在对企业触及到比特币相关买卖的增值税与企业所得税问题进行研讨。

比特币的性质

在研讨比特币买卖的增值税与所得税处理问题之前，首要应当明确比特币在会计税法世界中的人物。

此前印度政府发文表明将比特币作为无形资产征收GST，又根据世界会计准则委员会的相关文件，笔者认为，比特币应当归于会计科目中的无形资产，在满足一定条件时，确定其是企业具有或许控制的没有实物形态的可辨认非钱银性资产，并可认为企业在未来一守时期内带来一定的预期利益。

另外，在触及到企业交纳企业所得税时，假如企业仅仅单纯持有比特币，此时根据世界会计准则委员会的相关文件，比特币或许成为企业的存货。

企业利用比特币从事的运营活动增值税处理

企业日常运营过程中，触及比特币相关买卖活动增值税问题首要分为三类：一是挖矿行为取得的比特币增值税处理问题；二是企业用比特币作为对价购销产品或许服务增值税处理问题；三是企业将持有的比特币出售的增值税处理问题^[1][2]。本文将对这三种行为的增值税处理问题逐一整理。

企业挖矿取得的比特币

针对企业在挖矿后所取得的比特币收入怎样核算呢？我国增值税核算的方法为企业的销项税额减去企业的进项税额，即为企业应当交纳的增值税额。在挖矿后取得的比特币的首要收入并非是立即将比特币出售的收入，而是企业矿工在支付一定的时间、智力与劳动力之后取得的区块链奖赏与手续费收入。实际上，企业或许矿工的首要收入是取得的区块奖赏，手续费较区块奖赏低许多。区块奖赏作为企业挖矿行为的销项部分，企业的进行税额首要包含企业为挖矿购买的矿机、电力开销及租借场所等费用。最终通过核算就可得出企业应当交纳的应纳增值税税额。

但也会存在企业好久挖不到比特币的景象，即企业好久没有区块奖赏与手续费收入，根据我国企业会计准则等相关规则，企业之前的进项本钱能够在今后的挖矿行为中进行抵扣。若通过税法规则的一定期间后，企业仍没有相应的区块奖赏等收入，企业的上述本钱能够作为进项税额转出处理。

企业用比特币作为对价购销产品或许服务

现代企业的惯常做法是用本身持有的比特币去购销产品或许服务，这种行为更类似于传统的以物易物的景象，归于我国税法增值税规则的视同出售的行为。购进产品的企业做进行税额处理，出售产品的企业做销项税额处理。这过程中首要触及的是比特币价格动摇的危险。但企业采取比特币购销产品或许服务是其本身自甘危险的景象。

企业将持有的比特币出售

根据有关报道，全球16家上市企业持有比特币。例如天桥资本、美国万通人寿等为直接持有比特币。多数投资者或许企业采用间接持有的方法持有比特币，比方投资者或许企业通过灰度比特币信托持有。不管采用何种方法持有比特币，企业一般都会看好机遇将其进行出售以获利。企业出售比特币的应纳增值税额应当依照企业最初购买比特币的本钱与出售额核算应当交纳的增值税额。

企业利用比特币从事的运营活动所得税处理

企业在运营的过程中最常触及的除了是增值税交纳问题，另外一个就是企业的所得税交纳问题。企业在运营的过程中有所得才会有交纳企业所得税的或许性。在这之前，首要应明确国内企业核算所得税的根本算法。我国税法规则，企业的应交税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损，再将应交税所得额与相适用的税率相乘即可得出企业的应交税额。企业利用比特币从事的运营活动触及的所得税问题首要有两方面，一是企业挖矿及处置比特币时所得税的处理问题，二是企业持有比特币期间的所得税处理问题。

1.企业挖矿及处置比特币时

企业在挖矿过程中取得的比特币，企业的该笔所得的收入为矿工的区块奖赏及手续费收入，企业在扣除最初购买矿机本钱、电力开销、租借场所开销以及职工的薪酬薪水本钱等，无特别景象下，企业即可核算出应交税所得额。再将应按税所得额与适用税率相乘即可得出企业当期的应交税额。

企业在处置（首要指出售）比特币时，无特别景象下，将处置比特币的收入减去最初置办比特币的本钱即可核算出企业的应交税所得额，再将应按税所得额与适用税率相乘即可得出企业当期的应交税额。

此处，有两个需求留意的事项：

一是应当留意企业的类型，企业的类型不同，适用的企业所得税税率不同。

若企业是科创型企业，则适用15%的企业所得税税率，用其来核算企业挖矿或许处置比特币的应交税额。

二是企业是否能够享受研制费用加计扣除的问题。

我国税法规则，在2018年1月1日-2020年12月31日期间，企业的研制费用依照实际产生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间依照无形资产本钱的175%在税前摊销。研制费用首要包含企业研制活动的人工开销以及企业为研制活动投入的材料、燃料和动力费用等开销。针对企业挖矿取得比特币的行为，笔者理解，应当归于企业的研制活动，其前期的研制开销费用若在税法规则的期限内（企业挖得比特币形成无形资产），能够依照规则核算应交税所得额时加计扣除。

2.企业持有比特币期间

企业持有比特币期间，即便比特币因为加密钱银商场行情好而价格上涨，我们所看的收益也仅仅企业账户上的动态收益，并非是现已实现的实际收益。根据我国税法的相关规则，企业在持有比特币期间是不需求核算交纳企业所得税的。

未来使用比特币等加密钱银进行相关的买卖活动，或许成为顾客很多的惯常消费方法之一。关于比特币来说，或许更能促进其生态良性开展。

References

[1] 黄智文.对比特币商场税收管理的考虑和主张[J].税务研讨，2018（7）：110-115.
[2] XU WANG，邬展霞.加密钱银属性确定及其相关税务处理探析——以比特币为例[J].税收管理，2020（12）：136-138.

视野开拓

在伊藤博文看来 ，他们本来就是亚洲的边境人 ， “脱亚入欧 ”无非是从一种边境人成为另外一种边境人而已 ，没有什么了不起的 。 “边境到底 ”的人民共识 ，使得日本产生了两大能力 ：第一 ，敢于吸取一切强者的智慧 ，在不断求变中寻求生存的空间 ；第二 ，因自卑而自恋 ，由自恋而自傲 ，最终构成一种识别性极其强烈的民族禀性 。 在哲学的意义上 ，边境人意识与中国道家的 “无 ” ，有神近之处 。无论是国家竞争还是企业竞争 ，如果一个族群永远坚定地 、 “自甘 ”立足于边境的话 ，那么 ，它几乎就是很难被真正征服的 ——它因为没有被征服的意义 ，而变得不可征服 。-《把生命浪费在美好的事物上》