作者：TaxDAO
1. 导言
2024年7月，透明度和税务信息沟通全球论坛（全球论坛）向经济协作与开展组织（OECD）与G20 汇报了题为Bringing Tax Transparency to Crypto-Assets – An Update的文件，该文件详细介绍了全球在加密财物税收透明建造（即加密财物陈述结构，CARF）的最新进展。
OECD与G20使用加密财物陈述结构（CARF）推进全球范围内的主动税务信息沟通，保证加密财物买卖透明化，削减逃税和避税风险。现在，58个OECD成员国已宣告在2027年末完结CARF落地。TaxDAO研究团队籍此文，对该文件的关键以及未来的全球税务信息沟通趋势作出解读。
2. 文件的主要内容
2.1 文件内容概述以及CARF施行的主要时间点
Bringing Tax Transparency to Crypto-Assets-An Update首先介绍了陈述的背景与目的，评论了加密财物的定义、用途和开展情况，并强调了加密财物在税务透明度和信息沟通方面的应战；其次是对加密财物全球新规范的呼吁，这部分叙述了G20推进针对加密财物的税收透明度行动，并评论了OECD与G20国家协作开发CARF的过程；再次是对CARF施行的阐释，详细介绍了CARF的施行结构，包含国内立法结构、世界法令结构、技术结构、行政结构和保密及数据维护规范，并评论了怎么使用全球论坛在施行一起陈述规范（CRS）方面的经历来施行CARF；之后说明了全球论坛保证CARF广泛施行而采取的作业，并在最终总结了全球论坛在施行CARF方面的进展，并强调了其对税务透明度和信息沟通的潜在好处。
全球论坛的方针是保证大多数相关司法管辖区在2027年开端进行加密财物的主动信息沟通（AEOI）。到陈述发布时，58个国家和地区已经揭露宣告支撑在2027年之前开端根据CARF的加密财物信息沟通，包含10个开展中国家。
为了保证各国可以按时在2027年发动CARF的信息沟通，全球论坛设定了一个关键的中期方针，即在2024年全球论坛全体会议（预计在2024年11月举行）之前，完结关于CARF的许诺流程（commitment process）。这意味着到2024年年末前，全球论坛将确认大部分的施行CARF的相关司法管辖区，并推进这些国家拟定、经过国内法，以便在2027年按时发动加密税务信息沟通。此外，开展中国家或许需求技术准备， CARF作业组也正在评论是否给予某些国家有限的灵活性，允许它们在必要情况下延迟发动CARF的施行。
2.2 全球论坛将怎么推进CARF的施行
2.2.1 CARF简介
CARF旨在树立一致的税收信息沟通结构，解决加密财物税收监管问题，并为税务机关供给更多纳税人与加密财物活动的第三方数据。CARF在CRS的基础上拟定，并于2023年由OECD完结编制作业。该结构要求RCASP（加密钱银中介组织）恪守详细的尽职查询要求，以确认必须陈述的信息，并保证这些信息可以准确、及时地向税务机关陈述。CARF由以下规矩和注释组成：1、涵盖加密财物的范围；2、受数据搜集和陈述要求约束的实体和个人；3、需求陈述的买卖以及与这些买卖有关的信息；4、为陈述和沟通目的确认加密财物用户和控制人以及相关税收辖区的尽职查询程序。
各司法管辖区的税务机关在收到RCASP陈述的信息后，在CARF结构下，与其它税务机关组织信息沟通与信息流转，以便在全球范围内监管加密财物，保证税收透明。
2.2.2 CARF的施行现状
在G20的邀请下，全球论坛成立了CARF作业组，负责拟定2024年末CARF的许诺程序，以保证CARF在全球范围内的广泛施行。依照计划，参与国应当在2027年开端CARF的信息沟通。咱们认为，全球论坛的方针是保证所有相关司法管辖区在相对一致的时间内开端执行CARF，以防止任何司法管辖区成为避税“漏洞”。
为了支撑CARF的施行，全球论坛正在开发必要的技术结构，包含数据陈述和沟通系统。这些系统将保证信息的准确性和安全性，并促进各国之间的有用协作。
2.2.3 CARF的国内法落地
CRS和CARF之间存在显著的协同效应，全球论坛计划使用这些协同效应快速推广CARF。为了施行CARF，各国政府需求树立国内立法结构，并要求RCASP执行尽职查询程序并陈述信息；树立世界法令结构，规则所陈述信息的世界沟通；树立必要的技术结构，以接收RCASP的信息并在世界上进行沟通；此外，各国还应当满足与保密和数据维护有关的预期规范，以保证沟通的信息保持安全并得到适当处理。
2.3 CARF的本质是将CRS确认的主动信息沟通扩展至加密财物范畴
2.3.1 AEOI准则简介
主动信息沟通（AEOI）是一种世界税务协作机制，旨在进步税收透明度，防止跨境逃税和避税。该准则经过要求金融组织陈述其非居民账户持有人的金融账户信息，并主动与这些账户持有人所在国的税务机关沟通这些信息来完成。AEOI的中心是《一起陈述规范》（CRS），该规范由经济协作与开展组织（OECD）与二十国集团（G20）国家于2014年一起拟定。CRS要求参与国经过金融组织搜集并向税务当局陈述其非居民客户的金融账户信息，然后这些信息在参与国之间主动沟通。
2.3.2 AEOI怎么扩展至加密财物范畴
如前，CARF将CRS的主动信息沟通机制应用于加密财物服务供给商（RCASP），要求RCASP陈述其非居民客户的加密财物信息，并主动与这些客户所在国的税务机关沟通这些信息，这可以进步加密财物范畴的税收透明度，防止逃税和避税。
2.3.3 AEOI的具体要求
AEOI的具体要求包含：账户尽职查询，金融组织需对其持有的账户进行尽职查询，以确认账户持有人是否为非居民纳税人，并搜集必要的信息以供沟通。信息陈述，金融组织需依照规则的格局和时间表向本国税务机关陈述相关信息。这些信息随后会由税务机关根据世界协议进行沟通。数据维护和隐私，在沟通信息的过程中，各国需保证数据的安全性和隐私性，避免走漏给未经授权的第三方。最终，在技术规范方面，为了进步信息沟通的效率和准确性，参与AEOI的国家一般需采用一致的技术规范和数据格局。
关于不恪守AEOI要求的金融组织或纳税人，相关国家或许会采取多种赏罚办法，包含但不限于对违反规则的金融组织或纳税人处以罚款，以弥补其逃税或避税行为给国家税收形成的丢失。在严重违规的情况下，相关国家还或许会采取吊销营业执照、约束出入境等惩戒手段。但这些赏罚办法有由相关国家的国内法所具体规则，世界间有所差异。
3. CARF施行的潜在影响
一是进步税收透明度，CARF的施行将显著进步加密财物范畴的税收透明度，使税务机关可以更准确地了解纳税人的加密财物持有量和相关收入，然后有用冲击逃税和避税行为。
二是促进税收公平竞争，经过在全球范围内施行一致的加密财物陈述规范，CARF有助于树立一个公平竞争的市场环境，防止某些司法管辖区成为逃税和避税的避风港。
三是添加政府财政收入，进步税收透明度和促进税收公平竞争将有助于政府添加税收收入，为公共服务供给更多的资金支撑。
四是增强公众信赖，经过冲击逃税和避税行为，CARF有助于增强公众对金融体系和公共组织的信赖，促进金融市场的安稳和开展。
总体来说，OECD及全球论坛希望借鉴在CRS上的经历，参照CRS的机制推进CARF的落地。一起，全球论坛表现出开展中国家的特别重视，一方面保证它们也能从CARF的施行中受益，另一方面也不希望它们成为“税收凹地”。可以看出，为应对加密财物的全球性、匿名性应战，全球各国在面对加密财物税收监管问题时将更为紧密协作。CARF有望在未来进步全球税收透明度，削减逃税，加强准则互信与全球一致。
参考文献
[1].冯静.加密财物世界税收管理：缘起、现状与展望[J].税务研究,2022,(09):119-126.
[2].PwC.2024.《2024全球加密财物税务查询陈述》
[3].TaxDAO.2023.《介绍CARF：仅有的世界加密财物税收监管结构》
[4].An official website of the European Union.2024.《EU defines new rules on crypto-asset information exchange for tax purposes》
[5].PwC.2022.《OECD is expanding CRS to cryptos and presenting a new Crypto-Asset Reporting Framework》
[6].OECD.2024.《OECD REPORT TO G20 FINANCE MINISTERS AND CENTRAL BANK
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