作者：David Rotfleisch，编译：TaxDAO
2023 年 3 月，以色列税务机关宣布逮捕两名涉嫌逃税的以色列公民，他们涉嫌从 NFT 生意中取得超越 200 万美元的未陈说收入。NFT 本质上代表了共同的数字财物，是不可分割的数字代币。每个 NFT 的代币一切权都记载在数字分类账簿上，通常运用以太坊区块链和智能合约将代币链接到特定数据，这些数据可所以艺术品或任何其他收藏品。通常这些数据在依据云的服务上托管，并答应 NFT 持有者拜访。同时，NFT 内容创作者运用公钥来作为其真实性和出处的证明。
据《耶路撒冷邮报》和以色列税务局报导，这两个人是 Holy Rock NFT 项意图创立者，他们试图创立代表耶路撒冷西墙每块石头的共同 NFT，并计划将它们出售给数字收藏家。他们随后出售了该项目生成的 NFT 以换取 ETH。他们进一步将这些 ETH 转移到不同的加密钱银钱包中，使得这些生意在公共账本上的可追溯性变得愈加复杂。据称，被指控的这两个人没有陈说其出售 NFT 换取 ETH 所发生的任何赢利。
包含加密钱银和 NFT 在内的区块链技能的迅速遍及，引起了全球执法组织和税务机关的忧虑。他们担心这些数字财物或许会通过掩盖应税生意的性质然后到达逃税意图。这种忧虑源于区块链技能为数字财物生意者供给的固有匿名性。虽然区块链生意本质上是揭露的，但与数字分类账簿上相关的仅有钱包地址并不能揭示钱包持有者的真实身份。为了应对这些忧虑，以色列税务局和加拿大税务局等监管组织已采纳严峻办法，冲击将加密财物作为隐秘未陈说收入手段的行为。
尽管加拿大税务局尚未针对全球 NFT 商场发布任何合规或履行告诉，但它已在虚拟钱银和加密钱银的布景下采纳了实际举动。尽管 Holy Rock NFT 项目首要与以色列相关，但它能够作为一个风趣的事例研讨，用于探讨加拿大税务局在逃税问题方面的查询权以及逃税者潜在的民事和刑事结果。本文将首先深入探讨加拿大加密钱银税收系统中对 NFT 交税的基本原则。随后，将阐明加拿大税务局在查询涉嫌逃税事情中所采用的方法，以及或许对有意或无意参加加密逃税的交税人施加的一系列处分。最终，咱们将供给一些加密钱银税务提示。
为什么 NFT 处置在加拿大要承当交税职责？
依据加拿大所得税法第 3 条，加拿大交税人应税收入包含来自境内和境外发生的一切收入。这包含事务或财物发生的收入，本质上涵盖了 NFT 的出售。在加拿大税收结构中，每当处置财物时有必要核算、陈说该生意发生的收益或丢失，并在处置当年交税。无论财物是否以法定钱银或加密钱银出售或交换为其他财物，均适用此税项。因而，每当 NFT 被出售为法定钱银或生意为另一种财物（例如加密钱银或其他 NFT）时，加拿大税务系统都会将这种出售或生意视为应税事情，因而需求核算和陈说当年因处置而发生的加密收益或丢失。
NFT 处置对加拿大交税人的税务影响是显而易见的。要害点或技能难点是这种处置是否应该被归类为本钱利得或来自事务的收入（这能够包含一次性处置）。这关于加密钱银税务规划意图非常重要，因为与事务收入不同，交税人的本钱利得中只要一半会被视为处置当年的应税收入。相反，假如处置导致本钱丢失，则只要该丢失的一半能够扣除，并且只能从本钱收益中扣除。鉴于全球 NFT 商场的波动性，区别本钱利得和事务收入或许会对加拿大交税人确认交税职责方面发生严峻影响。
确认产业处置发生的赢利或丢失是否应被视为本钱或收入一直是加拿大税务法院广泛关注的主题。尽管加拿大税务法院尚未审理有关 NFT 出售的案子，但有理由预期这些原则将持续适用于 NFT 处置收益的定性。重要的是要认识到，没有任何一个要素能够单独决定对产业处置所得收益的恰当分类。应依据每个事例的共同案情进行评价。但是，加拿大法院一贯概述了在确认产业处置是作为本钱仍是收入进行区别时应考虑的详细客观规范。在 NFT 的布景下，这些要素或许包含：
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NFT 生意频率：例如假如交税人频繁从事 NFT 生意或 NFT 周转率较高，则或许标明其属于商业活动，而不是本钱出资；
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一切权期限：假如交税人倾向于短期持有 NFT，这或许标明其是商业活动，而不是长时刻本钱出资；
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拿手 NFT 商场：交税人在 NFT 商场丰厚的专业知识或许标明其是商业活动；
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与交税人其他工作的联系：假如 NFT 生意或类似活动与交税人的首要工作或其他事务相关，则倾向于商业活动分类；
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出资于 NFT 的时刻：假如交税人的很大一部分时刻致力于研讨潜在的 NFT 收买、剖析 NFT 商场或积极办理 NFT 出资组合，则标明存在商业运营；
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财政支持：杠杆化的 NFT 购买和生意标明存在商业运营；
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广告：假如交税人将其 NFT 活动宣扬为一项事务或揭露宣扬其参加 NFT，则会增加被归类为商业活动的或许性。
一般而言，在确认出售产业是否会发生本钱收益或经营收入时，最重要的要素是交税人在购买产业时的意图。加拿大法院和税务局将结合前面提到的要素，完全审查有关产业收买和出售的客观状况，以确认交税人取得产业的底子意图。值得注意的是，《加拿大所得税法》第 248(1)款中“事务”的界说包含“贸易性质的冒险或关注”。这种解释意味着假如证明了这种特征，即使是单一的收买和出售产业的状况也能够被归类为经营收入。
不充分申报 NFT 处置税务的结果
交税人或许因逃税而遭到严峻的民事甚至刑事处分，详细取决于其不妥行为的程度。《加拿大所得税法》第 239(1)款概述了加拿大交税人或许因故意在交税申报表上作出虚假陈说、参加此类举动或故意操作或毁掉财政记载以隐秘交税职责而面临巨额罚款和潜在拘禁的各种状况。依据第239(1)款科罪，可处以逃税额 50% 至 200% 的处分或最高两年拘禁。
逃税案子中潜在刑事职责的决定要素是交税人在施行相关行为时的心思。另外，第 163(2)款供给了一个民事结构，用于惩罚故意或在严峻过失的状况下在交税申报表上作出虚假陈说或遗失的交税人（这些通常称为“严峻过失处分”）。依据第 163(2)款，关于虚假陈说或遗失，交税人或许被追究职责，以以下两者中较高者为准：(1)100 美元；（二）交税人应缴交税款总额的 50%。
数字账本为 NFT 生意者供给的匿名性给税务局对涉嫌逃税的加拿大 NFT 生意者启动加密钱银税务审计带来了应战。税务局在税务审计期间收集加拿大交税人信息的现有权利在专门查询参加钱包对钱包生意的交税人时作用有限。但是，数字财物生意所作为 NFT 生意促进者的重要性日益增强，为税务局针对加拿大 NFT 生意者的税务审计供给了要害途径。《加拿大所得税法》第 231.2 条授予税务审计员和查询员强制个人供给税务查询所需文件或信息的权利。这一权利特别广泛，历来答应税务局要求银行和其他第三方金融组织协作，然后生成报表和记载。税务局毫不犹豫地使用这一权利来迫使数字财物商场供给有关加拿大加密钱银和 NFT 生意者的信息。
2020 年，税务局成功取得联邦法院的命令，迫使总部坐落多伦多的加密钱银平台 Coinsquare Ltd. 发表与加拿大用户的生意活动和加密钱银持有量有关的秘要税务信息。因而，尽管数字账本供给了匿名性，但税务局保留了对运用生意平台和商场进行生意活动的 NFT 生意者进行审计的手段。
假如税务局在税务审计期间发现或许对交税人提出刑事指控的依据，则该案子将依据加拿大刑法移交给司法部申述。虽然税务局与司法部同享民事税务审计期间收集的信息的才能没有遭到限制，但税务局对民事税务审计的查询权不能用于协助刑事查询。当税务局税务审计的首要意图转向查询违法或准违法活动时，就会触发《加拿大权利与自在宪章》第 7 条规定交税人受宪法保护的防止自证其罪的权利。此外，《加拿大权利与自在宪章》第 8 条规定的交税人权利可保证交税人免受国家无理搜寻和扣押。这使得税务局依据第 231.2 条规定强制为此类查询供给文件的权利无效。虽然税务局和司法部都有职责在税务审计转变为刑事或准刑事查询时告诉交税人，但假如他们未能这样做，则交税人有职责对税务局收集刑事案子依据权利的不妥运用提出质疑。这就要求交税人证明税务局在税务审计期间收集信息的首要意图是用于刑事查询而不是民事税务审计，这对任何交税人来说都是一个巨大的应战。
税务专家提示——通过使用自愿发表计划最大极限地减少刑事职责风险
税务局的自愿发表计划 (Voluntary Disclosures Program，VDP) 供给了一个重要途径，以避免与加密钱银逃税相关的潜在刑事申述，包含触及未陈说的 NFT 处置的案子。通过 VDP，加拿大交税人能够在税务局发起查询之前主动向税务局发表任何税务违规事项。假如交税人契合税务局的减免规范，就或许有资格取得多项福利，包含免除违规处分，例如严峻过失处分、未缴税款的部分利息减免，以及特别是免受刑事申述。
及时有用的自愿发表请求非常重要。要取得通过 VDP 取得减免的资格，提交的发表有必要契合特定规范。首先，它有必要是真正自愿的，这意味着它有必要先于税务局就所考虑的不合规问题采纳任何执法举动之前。
其次发表有必要全面。这不仅需求包含与特定税务违规事项相关的一切相关信息，还需求处理承当职责的任何其他违规问题。因而，假如发现自己面临因 NFT 处置而发生的未陈说税款以及其他来源的未发表收入，那么保证 VDP 资格取决于发表和纠正这两种形式的违规行为。
此外，除了提高税务局授予税收特赦的或许性之外，精心设计的发表请求还可作为在加拿大税务局不公正地回绝自愿发表提交的状况下向联邦法院提出司法审查请求的根底。
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